А.Н. Медведев,

главный аудитор ЗАО «Аудит БТ», член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, канд. экон. наук

Вычеты НДС по уплаченному авансу с 1 января 2009 г.

Согласно поправкам, внесённым в текст главы 21 НК РФ Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, покупатели (заказчики) имеют право на предъявление к налоговому вычету сумм НДС в составе уплаченных предоплат (авансов).

Новая процедура регламентирована следующим образом:

согласно ст. 168 НК РФ продавец, получивший аванс, выставляет покупателю счет-фактуру на этот аванс (заполнение такого счета-фактуры регламентируется п. 51 ст. 169 НК РФ);
в силу п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель имеет право на налоговые вычеты по НДС с сумм, перечисленных продавцу в качестве авансов;
на основании нового подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель обязан восстановить на счетах расчетов с бюджетом суммы НДС с аванса в трёх случаях (при приобретении оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав; расторжении договора и возврате авансов; изменении условий договора и возврате соответствующих авансовых сумм).

Однако для реализации налогового вычета НДС по авансу необходимо исполнение следующих условий:

- во-первых, в договоре должно быть предусмотрено условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ);

- во-вторых, сумма предоплаты (аванса) должна быть уплачена исключительно в безналичном порядке, т.е. платёжным поручением (п. 12 ст. 171 НК РФ);

- в-третьих, счёт-фактура на предоплату должен быть выставлен в течение 5 дней с момента его получения продавцом (подрядчиком, исполнителем) ( п. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ);

- в-четвёртых, в этом счёте-фактуре должно быть указано наименование товаров (работ, услуг) (пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

- в-пятых, полученный счёт-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок у покупателя (заказчика);

- в-шестых, после получения счёта-фактуры на отгрузку необходимо его зарегистрировать в книге покупок, а счёт-фактуру на аванс – зарегистрировать в книге продаж для восстановления НДС в соответствии пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем в практике применения указанных норм ещё много неясностей, которые следует учитывать налогоплательщикам:

- Что делать в том случае, если счет-фактура на аванс поступила покупателю позже, чем счет-фактура на приобретенный товар? (Это – вполне реальная ситуация, когда счет-фактура на товар выдается вместе с товаросопроводительными документами, а счет-фактура на аванс будет высылаться по почте). Регистрировать в книге покупок счет-фактуру на приобретённый товар, а затем – счет-фактуру на аванс? А когда тогда необходимо восстанавливать НДС по авансу? На дату реализации вычета по принятому на учет товару? То есть «задним числом»? Текст НК РФ ответа на этот вопрос не дает.

- Второй абзац подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предписывает покупателю (заказчику) восстанавливать на расчеты с бюджетом НДС с аванса лишь в трёх прямо названных в этом абзаце случаях. А надо ли восстанавливать на расчеты с бюджетом НДС в других случаях? Например, при других способах прекращения обязательств продавцом, подрядчиком или исполнителем (новация, отступное, зачет, уступка права требования, передача обязательств третьему лицу и т.п.)?

- Как указать в счёте-фактуре на предоплату точное наименование товара, если согласно условиям договора под уплаченный аванс будет впоследствии производиться выборка товара из имеющегося в наличии товара или по отдельной заявке?

Ответы на поставленные вопросы, как водится, рано или поздно даст арбитражная практика, за которой мы будет следить.