Обратная связь
Вопрос: Что изменилось в Налоговом кодексе с 1 января 2009? Какие подводные камни имеются в этих изменениях?
Ответ: Наши аудиторы подготовили ответ на этот вопрос здесь - http://www.auditbt.ru/izmeneniya-v-nalogovom-kodekse-rf-s-1-01-2009.html
Вопрос: Компания оказывает услуги по установке пластиковых изделий, металлических дверей, остекление, обшивка и расширение балконов, внутренний ремонт помещений. Услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам за наличный и безналичный расчет.
Устанавливаем изделия, как своего производства, так и приобретенные по дилерским договорам, изготовление по индивидуальным замерам у физических лиц.
Имеются филиалы в других районах области, где предоставляются аналогичные виды услуг.
Договора с заказчиками заключается в офисе продаж, где имеются образцы изделий.
Как правильно выбрать режимы налогообложения?
Так же предприятие поставило на учет свои филиалы (не является юридическими лицами) в соответствующих налоговых инспекциях, нужно ли повторно вставать на учет как плательщики ЕНВД?
Будет ли безналичный расчет от физических лиц относиться к ЕНВД?
Ответ: Определение видов деятельности подпадающих под ЕНВД
Согласно главы 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, которая гласит, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
В связи с этим, из выше перечисленной деятельности фирмы, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, могут быть соотнесены следующие услуги:
- Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок
- Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла
- Установка и крепление стекол и зеркал для мебели
- Ремонт жилья и других построек
- Пристройка к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и др.)
- Облицовка внутренних стен древесно-волокнистыми и гипсокартонными плитами и др. материалами
- Стекольные работы
- Укрепление дверных коробок
- Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения(в ред. Изменения N 6/99, утв. Госстандартом РФ)
- Частичный ремонт домов, квартир по заказам населения(в ред. Изменения N 6/99, утв. Госстандартом РФ)
- Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек
- Ремонт и изготовление металлоизделий
- Изготовление и ремонт прочих металлических предметов хозяйственного назначения
- Изготовление, ремонт и реставрация стекол и зеркал для мебели
- Изготовление и ремонт багетных рам и деревянных карнизов
- Изготовление эскизов и чертежей на изделия по заказам населения
Таким образом, из перечня Общероссийского классификатора услуг населению Ваша фирма может использовать специальную систему налогообложения ЕНВД. Однако следует учесть, что в НК РФ есть условия и виды предпринимательской деятельности (в том числе не указанные в классификаторе), в отношении которых единый налог не применяется - пункт 7 статьи 346.26 «Общие положения» НК РФ, которая гласит, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Постановка на учет налогоплательщиков ЕНВД
Внесены изменения в п. 2 ст. 346.28 «Налогоплательщики»НК РФ, предусматривающий постановку на учет налогоплательщиков ЕНВД. В соответствии с новой редакцией этого пункта налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.
В то же время в этой связи возникает следующая проблема. Если ранее в ст. 346.28 «Налогоплательщики» НК РФ прямо предусматривалось, что в качестве налогоплательщиков ЕНВД организации и предприниматели становятся на учет в тех налоговых органах, в которых они ранее не состояли на учете, то теперь такая оговорка исчезла. Требуется ли "повторная" постановка на учет в налоговых органах в том случае, если организация и так стоит в налоговом органе на учете в качестве налогоплательщика по соответствующему основанию?
Ответ на этот вопрос был дан в письме Минфина РФ от 16.02.2006 N 03-11-02/41 - финансовое ведомство разъясняет, что организации и индивидуальные предприниматели не обязаны повторно вставать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в тех налоговых органах, в которых они уже состоят на налоговом учете по иным основаниям.
Кроме того, возможна ситуация, когда территорию городского округа (являющегося одним муниципальным образованием), где находятся обособленные подразделения (филиалы), обслуживают несколько налоговых органов. Необходимо ли налогоплательщику ЕНВД, который в пределах городского округа осуществляет деятельность на территории нескольких налоговых органов, вставать на учет в каждом из них? Минфин РФ в упомянутом письме считает, что нет: встать на учет по месту осуществления деятельности следует только в одном из налоговых органов.
Формы расчетов
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход, независимо от формы расчетов, если продажа и оказание услуг для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Вопрос: Наш поставщик товаров и материалов ликвидируется, т.к. не хотят работать на территории Пермского края, а переезжают в Екатеринбург и открывают новую фирму. У нашей организации есть долг, который мы в ближайшее время погасить не сможем.
Скажите, как нам быть, и какие документы для этого нужно составить, чтобы подстраховать себя?
Какие у нас будут последствия, если мы не отдадим долг?
Ответ: Общество с ограниченной ответственностью может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ, с учетом требований Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.
Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Решение о добровольной ликвидации и назначении ликвидационной комиссии принимают на общем собрании участников общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.
В данной ситуации собственники организации-поставщика в Пермском крае могут переуступить вашу дебиторскую задолженность перед ними вновь созданной организации-поставщику в Екатеринбурге.
В соответствии со ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона, в вашем случае новый поставщик, передает или обязуется передать другой стороне, в вашем случае старому поставщику, денежные средства в счет денежного требования старого поставщика к третьему лицу (покупателю), к вам, вытекающего из предоставления старым поставщиком товаров, выполнения им работ или оказания услуг покупателю, вам, а старый поставщик уступает или обязуется уступить новому поставщику это денежное требование.
После заключения между поставщиками этого договора Вас должны уведомить письмом о заключении данного договора и переуступке ваших долгов вновь созданной организации.
Так же долг можно будет взыскать в судебном порядке.
Обращаем ваше внимание, что Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения должником денежного или иного обязательства (ст. ст. 196, 200 Гражданского кодекса РФ).
В Письме Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/4/18 Финансовое ведомство разъясняет, что:
Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
1) выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации кредитора;
В любом случае задолженность должна списываться с баланса организации как внереализационный доход по истечению срока исковой давности с начислением и уплатой налога на прибыль.
Таким образом, если Организация-поставщик в Пермском крае не продаст Ваш долг Организации-поставщику в Екатеринбурге, кредиторскую задолженность необходимо будет списать во внереализационные доходы по истечению срока исковой давности. В противном случае, ее необходимо будет погасить вновь созданному обществу в Екатеринбурге.
Вопрос: Можно ли заключить с работником договор гражданско-правового характера на наем транспортного средства с экипажем, по которому расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций?
Или же выплачивать компенсацию за использование личного транспорта?
Ответ: 1. Заключение договора аренды транспортного средства с экипажем
При заключении с работником договора гражданско-правового характера на наем транспортного средства с экипажем, в целях исчисления налога на прибыль расходы организации-арендатора, связанные с внесением арендной платы за арендованное транспортное средство, относятся к прочим расходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, арендатор несет расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива (ст. 636 ГК РФ). Расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов включаются в состав материальных затрат на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Другие расходы (например по ремонту транспортного средства), связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, организация-арендатор вправе учитывать при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты приемки оказанных услуг в рамках заключенного договора аренды и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора. К таким документам, например, относятся:
- приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками;
- заявки на использование арендованных автомобилей;
- копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.
Учитывая, затраты организации, произведенные по договору аренды (имущественного найма) транспортного средства с экипажем, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт, а также затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем следует отметить, что выплаты, производимые в рамках вышеуказанного договора и направленные на оплату услуг членов экипажа, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Следовательно, в случае если в договоре нет четкого разделения расходов на аренду и услуги по управлению автомобилем, может возникнуть риск, что вознаграждения, выплачиваемые организацией физическому лицу по заключенному между ними договору аренды автотранспортного средства с экипажем, в части сумм, выплаченных в связи с оказанием последним своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, будут подлежать обложению единым социальным налогом (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 28-11/70481). Тем не менее, в судебной практике встречаются решения с противоположными выводами (ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.03.2005 N Ф09-870/05-АК).
2. Заключение договора аренды транспортного средства без экипажа
Заключение договора аренды без экипажа для организации является более удобным вариантом в обеспечении компании транспортным средством, поскольку расходы по такому договору также могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, однако подобная форма поможет избежать следующих сложностей:
1) Договор, заключаемый на аренду транспортного средства без экипажа позволяет избежать рисков по уплате ЕСН с общей суммы аренды по договору.
2) У компании нет необходимости постоянно составлять заявки на предоставление транспортного средства.
Однако следует отметить, что договор аренды транспортного средства без экипажа должен отражать действительность, а именно, арендодатель не должен управлять транспортным средством, во избежание претензий со стороны контролирующих органов. Это должно отражаться в таких документах, как путевые листы автомобиля.
3. Компенсация за использование личного транспорта
Что касается компенсации за использование личного транспорта, то согласно ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
В настоящее время такие нормы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Таким образом, расходы, возникающие в компании, выше установленных норм (Постановление правительства от 8 февраля 2002г. N 92), связанные с ремонтом и расходами на ГСМ, в течении времени использования работником в служебных поездках личного легкового автомобиля, не могут быть приняты для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя. Это означает, что расходы будут признаны в налоговой базе в меньшем объеме, а именно, не больше установленных норм расходов, что невыгодно для компании.
Следовательно, по нашему мнению, заключение договора аренды транспортного средства без экипажа является самым оптимальным, главным образом для снижения: 1) Налоговых рисков по ЕСН; 2) Количества оформляемых документов по этой операции.
Вопрос: Согласно ст. 217 НК РФ организация может выплатить материальную помощь сотруднику, при рождении ребенка. Сумма до 50 тысяч не облагается налогами.
Как правильно документально оформить эту материальную помощь?
Ответ: Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями сотрудникам при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ. Эта норма закреплена в п. 8 ст. 217 НК РФ и действует с 1 января 2008 г. Чтобы выплачиваемая организацией в пользу работников материальная помощь не облагалась НДФЛ, она должна быть поименована в коллективном договоре, приказах, расходных кассовых ордерах и других документах так, как прописано в Налоговом кодексе, - единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Кроме того, денежная сумма должна быть выплачена в 2008 г. При соблюдении названных условий исчислять и удерживать НДФЛ с сумм материальной помощи не нужно.
Документальное оформление
Статья 255 НК РФ гласит, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Возможность выплаты материальной помощи сотрудникам должна быть прописана в локальным распорядительном документе организации.
Например, в Коллективном договоре организации в пункте «Оплата труда и прочие выплаты» можно указать, что по решению работодателя материальная помощь может выплачиваться в определенных случаях, в т.ч. при рождении у работника ребенка (детей).
Материальная помощь выдается согласно распоряжению руководителя предприятия на основании личного заявления работника. В заявлении указываются обстоятельства, в связи с которыми сотрудник рассчитывает получить денежную помощь. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств. В нашем случае это свидетельство о рождении ребенка.
Оказывать материальную помощь сотруднику или нет, решает руководитель организации. Если вопрос решен положительно, руководитель издает приказ о выплате работнику материальной помощи. Унифицированной формы такого документа не существует. В приказе необходимо указать денежную сумму, которую получит сотрудник, а также дату ее выплаты из кассы организации.