Из советского фольклора 1970-хх гг.
Новые правила для счетов-фактур
С 9 июня 2009 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 26 мая 2009 г., внесшее изменения - как в порядок оформления, так и в порядок регистрации счетов-фактур, который регламентирован постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее по тексту – нумерация из постановления № 914).
Основные изменения в постановление № 914 связаны с появившимся в главе 21 НК РФ с 1 января 2009 г. вычетами НДС по предоплатам (авансам):
- покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок (п. 3);
- при принятии на учет товаров (работ, услуг) восстановленная сумма НДС по авансу регистрируется в книге продаж (п. 16);
- при перечислении предоплаты по необлагаемой НДС деятельности вычет по авансу не положен (п. 11), а если аванс относится одновременно к облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, то вычет положен в полном объеме (п. 8), однако при этом неясен последующий механизм его перераспределения между облагаемой и необлагаемой НДС деятельностью (видимо, это распределение будет производиться при принятии на учет приобретенных ресурсов, при этом восстанавливать придется всю сумму НДС по уплаченному авансу);
- счет-фактура на аванс не регистрируется в книге покупок, если он получен после счета-фактуры на товар (работу, услуг) (п. 11);
- если продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры на безденежные предоплаты (п. 13 и п. 18), то покупатель подобные счета-фактуры в книге покупок регистрировать не может (п. 11).
Внесенные изменения коснулись и посреднических сделок:
- если посредник заключил договор от имени принципала (доверителя) на покупку, то принципал (доверитель) регистрирует в книге покупок выписанные в его адрес счета-фактуры на предоплаты (п. 13);
- если же посредник заключил договор на продажу, то:
а) при заключении договоров посредником от имени доверителей (принципалов) счета-фактуры на предоплату регистрируют в книге продаж сами доверители (принципалы);
б) при заключении договоров посредником от своего имени счета-фактуры на предоплату оформляют посредники, однако в книге продаж не регистрируют, поскольку регистрация производится в книге продаж комитента (принципала) (пп. 3, 11 и 24);
- в описательную часть бланка счета-фактуры по строке 1 добавлено, что при посреднических сделках в счетах-фактурах, выставляемых, как от посредника – покупателю, так и от комитента – комиссионеру, указываться должна едина дата – дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю.
Не выставляются счета-фактуры в следующих случаях (п. 18):
- по необлагаемой НДС деятельности;
- облагаемой НДС по ставке в 0 %;
- при длительных циклах производства (п. 13 ст. 167 НК РФ);
- при освобождении от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).
Уточнен порядок документооборота счетов-фактур у налоговых агентов по НДС:
- в строках 2, 2а, 2б бланка счета-фактуры налоговый агент указывает данные продавца (причем по строке 2 допустимо указание полного ИЛИ сокращенного наименования продавца, указанного в договоре с налоговым агентом);
- счета-фактуры на уплаченные авансы налоговые агенты регистрируют в книге продаж (п. 13 и п. 16).
Уточнен порядок оформления счетов-фактур и, как водится в Росси, «вместе с ложкой мёда добавили бочку дегтя»:
- с одной стороны («ложка мёда»), однозначно определено, что по строке 3 «Грузоотправитель» и строке 4 «Грузополучатель» ставятся прочерки в отношении работ и услуг, а по строке 5 «К платежно-расчетному документу» при безденежных формах расчетов также ставится прочерк (в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 января 2006 г. по делу № А12-13089/05-С51-5/38 констатировалось, что при расчете векселями в данной строке должны быть указаны все реквизиты векселей: номера, серии, даты);
- с другой стороны («бочка дегтя»), в новой редакции изложена описательная часть строки 2 счета-фактуры:
* вместо фразы «полное ИЛИ сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами»;
* появилась новая фраза: «полное И сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами».
Таким образом, с 9 июня 2009 года счета-фактуры, в которых отсутствует полное «И» сокращенное наименование продавца, лишают налогоплательщиков на реализацию налоговых вычетов НДС!
Примечательно, что вариантность «ИЛИ» сохраняется:
- в строке 2 – для налоговых агентов, которые указывают в этой строке полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами;
- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
- в строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Таким образом, теперь в счете-фактуре недостаточно указать только краткое наименование продавца, необходимо также и полное наименование:
Например,
Полное наименование: Краевое государственное унитарное предприятие "Примтеплоэнерго"; сокращенное: ГУП "Примтеплоэнерго";
Полное наименование: Открытое акционерное общество "Авиакомпания "Сахалинские Авиатрассы"; сокращенное: ОАО "Авиакомпания "САТ";
Полное наименование: Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова»; сокращенные: Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова, МГУ имени М.В.Ломоносова или МГУ (см. постановление Правительства РФ от 28 марта 2008 г. № 223 – хорошо хоть, что в полное наименование не попала расшифровка инициалов Михаила Васильевича и наименования всех орденов университета!)
И как теперь быть бедным налогоплательщикам, если даже суды путаются в полных наименованиях российских организаций:
- если в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 октября 2003 г. по делу № Ф04/5372-639/А81-2003 фигурирует открытое акционерное общество "Ярославский Ордена Ленина и Ордена Октябрьской революции шинный завод",
- то в определении ВАС РФ от 7 апреля 2008 г. № 4071/08 в наименовании организации слова «ордена» уже начинаются уже не с большой, а с маленькой буквы - открытое акционерное общество "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод", - однако при этом слово «революция» почему-то уже обозначено с большой буквы.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу № А82-19302/2005-27 фигурируют следующие варианты полного названия данной организации:
- открытое акционерное общество "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской революции шинный завод";
- открытое акционерное общество "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод".
Со словом «революция» опять непонятки - а как же на самом деле в уставе? Что же является сокращенным наименованием (ОАО «ЯШЗ» или ОАО «Ярославский шинный завод» - без устава данного ОАО вообще выяснить невозможно!
Получается, что перед получением счета-фактуры от поставщика (исполнителя или подрядчика) необходимо потребовать от него устав и сверить полное и сокращенное его наименования из устава с данными счета-фактуры!
Поди догадайся, что ООО «Риск» на самом деле сокращенное наименование от полного - Общество с ограниченное ответственностью «Рынок, информация, сервис, конкуренция», а название ООО «РиК» является сокращенным от полного – Общество с ограниченной ответственность «РиК», и никакие это вовсе не «Рога и Копыта»!
Вопрос: зачем в описательной части строки 2 бланка счета-фактуры заменили союз «ИЛИ» союзом «И» ?
Версия официальная: для наведения порядка и упорядочивания всего и вся (как будто ИНН с КПП недостаточно для однозначной идентификации продавца, прячущегося за сокращенным наименованием!)
Версия неофициальная: чтобы создать ЕЩЁ один повод для отказа в налоговых вычетах НДС! Не хотелось так плохо думать о наших властях, однако иначе ну никак не получается…
А.Медведев