Изменения в Налоговый кодекс
Медведев А.Н., главный аудитор ЗАО «Аудит БТ», член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, к.э.н.
21 ноября 2008 года Государственная дума Федерального собрания Российской Федерации приняла комплекс антикризисных поправок в Налоговый кодекс РФ, среди которых следует отметить следующие существенные моменты:
По первой части НК РФ:
- п. 1 ст. 5 НК РФ установлено, что налоговые законы могут вступать в силу с момента их официального опубликования;
- в ст. 54 НК РФ внесено уточнение, согласно которому налогоплательщик вправе выявленные ошибки прошлых налоговых периодов отразить в периоде выявления этих ошибок;
- согласно ст. 59 НК РФ суммы налогов, списанные со счетов налогоплательщиков в ликвидированных банках, но не поступившие в бюджет, признаются безнадежными;
- согласно ст. 64.1. НК РФ изменяется порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
- согласно ст. 76 НК РФ отмена приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика должна доводиться до сведения банка не позднее одного дня – при нарушении этого порядка за каждый день просрочки налогоплательщику начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования;
- в п. 7 ст. 101.4 НК РФ внесено уточнение, согласно которому документы, представленные налогоплательщиком вместе с возражениями на акт налоговой проверки с нарушением сроков, не следует считать полученными с нарушением НК РФ.
По НДС:
- согласно п. 7 ст. 150 НК РФ от таможенного НДС освобождается ввоз технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал, только в том случае, если аналоги этого оборудования не производятся в России (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
- согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, налоговая база по НДС будет определяться в виде разницы между продажной и покупной ценами;
- согласно п. 5 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются посредники иностранных лиц не только при продаже товаров, но и передаче имущественных прав, выполнении работ и оказании услуг;
- вводится процедура налогового вычета НДС у покупателя по уплаченным авансам:
1) согласно ст. 168 НК РФ продавец, получивший аванс, выставляет покупателю счет-фактуру на этот аванс (заполнение этого счета-фактуры регламентируется п. 5.1 ст. 169 НК РФ);
2) согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель имеет право на налоговые вычета НДС с сумм, перечисленных продавцу в качестве авансов;
3) согласно п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель обязан восстановить на расчеты с бюджетом НДС с аванса в трёх случаях (при приобретении оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав; при расторжении договора и возврате авансов; при изменении условий договора и возврате соответствующих авансовых сумм).
Примечание: Поскольку вводимая норма содержит внутренние противоречия, велика вероятность внесения в неё в самое ближайшее время поправок.
- отменяется норма об уплате НДС отдельной платежкой при неденежных расчетах между контрагентами (отменяется второй абзац п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ) – однако при осуществлении товарообменных операций в 2009 году по приобретённым в 2008 году товарам (работа, услугам, имущественным правам) продолжает действовать старый порядок;
- для подтверждения экспортного НДС по нулевой ставке на период помещения товаров под таможенный режим экспорта с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года срок представления установленных ст. 265 НК РФ документов увеличивается на 90 дней.
По НДФЛ:
- согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет при приобретении квартир увеличен в два раза – с 1 млн. руб. до 2 млн. руб., что увеличивает максимальную сумму возвращаемого налога со 130 тыс.руб. до 260 тыс.руб. – причем указанная норма введена «задним числом» - с 1 января 2008 года.
По налогу на прибыль:
- согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ не являются доходом ссудодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные ссудополучателем;
- второй абзац п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен: оценка излишков в сумме уплаченного налога на прибыль производится не только в случае выявления излишков материально-производственных запасов, но также и прочего имущества; не только имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, но и при их ремонте;
- статьи 258 и 259 НК РФ изложены в новой редакции – уточнен порядок начисления амортизации; при этом понижающий коэффициент 0,5 не будет применяться в 2009 году к тем автомобилям, которые были введены в эксплуатацию в предыдущие годы;
- п. 8 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов убыток от списания нематериальных активов;
- на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года увеличивается установленный ст. 269 НК РФ норматив процентов по кредитам и займам: вместо коэффициента 1,1 к ставке рефинансирования будет применяться коэффициент 1,5: 12 % (ставка рефинансирования) х 1,5 = 18 %.
- ставка налога на прибыль, установленная ст. 284 НК РФ, снижается до 20 % с разбивкой по бюджетам: 2,5 % - в федеральный бюджет (вместо 6,5 %), 17,5 % - в бюджет субъекта Федерации;
- налогоплательщикам предоставляется право уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.